一、審計(jì)工作分析

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)審的定義是：一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

　　內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容或形式包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、舞弊調(diào)查、離任審計(jì)等，大部分審計(jì)工作內(nèi)容的最終落腳點(diǎn)是完善企業(yè)經(jīng)營管理，具體又分為兩個(gè)層面，第一個(gè)層面是核驗(yàn)公司的運(yùn)營是否符合公司制度和法律法規(guī)等硬性規(guī)定(剛性標(biāo)準(zhǔn)),目的是推動(dòng)政策執(zhí)行落地;第二層面分析比較公司的經(jīng)營管理和優(yōu)秀管理思想、行業(yè)標(biāo)桿、公司最新戰(zhàn)略等非剛性標(biāo)準(zhǔn)的差異，并針對(duì)差異提出改進(jìn)建議。第一層面是基礎(chǔ)，第二層面是出彩，也是一位優(yōu)秀審計(jì)人員的努力方向。

　　實(shí)際工作中，公司管理層更希望審計(jì)人員能發(fā)現(xiàn)改善公司經(jīng)營管理的問題，尤其是合理性問題，而不只是執(zhí)行偏差;公司領(lǐng)導(dǎo)更希望能提高經(jīng)營管理的效率和靈活，更好的適應(yīng)市場(chǎng)變化，而不是為了控制而控制。

　　二、審計(jì)中常見的不足

　　1、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題揭示深度不夠，很難引起管理層的關(guān)注。(1)內(nèi)控審計(jì)更多是遵循性審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題多數(shù)是執(zhí)行偏差，合理性關(guān)注點(diǎn)較少;(2)在審計(jì)報(bào)告中揭示的問題往往是與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)的具體問題，不會(huì)提煉總結(jié)分析問題的根本原因，就事論事。

　　2、審計(jì)結(jié)論大都很中庸，新“八股文”。(1)審計(jì)結(jié)論往往因?yàn)閮?nèi)控評(píng)價(jià)缺少數(shù)量級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及照顧被審對(duì)象的情緒或維護(hù)關(guān)系，結(jié)論基本偏于中庸化，如：基本滿足、未見異常、基本規(guī)范;(2)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)僅限某一審計(jì)期間，缺少與前期審計(jì)結(jié)果之間的比較，不能反映問題的變化趨勢(shì)和內(nèi)部控制的完善過程。

　　3、審計(jì)建議空泛，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)控制，可操作性差。(1)審計(jì)人員沒有深入分析問題的根本原因，與被審部門缺少溝通，不能提出合理化、系統(tǒng)化建議;(2)審計(jì)建議普遍是加強(qiáng)內(nèi)部控制，如：增加人員配置、系統(tǒng)建設(shè)和復(fù)核點(diǎn)，增強(qiáng)監(jiān)督復(fù)核及考核機(jī)制。這些建議往往會(huì)增加成本和降低效率，被審計(jì)對(duì)象可執(zhí)行性差，難以落地，前查后范、屢查屢犯、此查彼范時(shí)有發(fā)生。

　　造成此情況的原因與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)部門的考核機(jī)制、審計(jì)人員素質(zhì)相關(guān)，尤其是合理性審計(jì)需要審計(jì)人員對(duì)公司業(yè)務(wù)情況、行業(yè)發(fā)展情況、公司戰(zhàn)略、公司當(dāng)年需要解決的重點(diǎn)問題、商業(yè)模式、流程管理、制度建設(shè)以及其他職能戰(zhàn)略都有一定的了解和認(rèn)識(shí)。

　　三、流程審計(jì)

　　1、流程管理的基礎(chǔ)知識(shí)

　　(1)流程的本質(zhì)

　　流程是跨部門、崗位之間的工作流轉(zhuǎn)的過程?！读鞒坦芾怼?王玉榮/葛新紅)提出流程的本質(zhì)是“六個(gè)要素，以終為始”。六要素包括：流程的輸入資源、流程中的若干活動(dòng)、活動(dòng)的相互作用(例如串行還是并行、哪個(gè)活動(dòng)先做哪個(gè)活動(dòng)后做，即：流程的結(jié)構(gòu))、輸出結(jié)果、顧客、最終流程創(chuàng)造的價(jià)值。

　　審計(jì)人員在審計(jì)流程時(shí)，首先需要識(shí)別流程，涉及到流程的分類、分級(jí)和分層;需重點(diǎn)關(guān)注流程需要?jiǎng)?chuàng)造的價(jià)值，即：流程的目標(biāo)，如：業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制(信用風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等)和信息安全等。

　　(2)流程與制度的關(guān)系

　　流程是河道，制度是堤壩，流程規(guī)定了工作的流轉(zhuǎn)路徑，制度規(guī)定了工作在每個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)規(guī)范。流程是連續(xù)的，直達(dá)客戶(企業(yè)內(nèi)部客戶和外部客戶);制度是非連續(xù)的，體現(xiàn)的是制度的等級(jí);制度中的相關(guān)規(guī)定內(nèi)嵌在流程中時(shí)能更好的促進(jìn)制度的落實(shí)。

　　(3)流程與組織的關(guān)系

　　《流程管理》(王玉榮/葛新紅)提出“高階流程決定了組織結(jié)構(gòu)，高階流程和組織結(jié)構(gòu)共同決定了低階流程”。高階流程體現(xiàn)的是經(jīng)營管理思維，比如華為的集成供應(yīng)鏈和集成產(chǎn)品開發(fā)流程、豐田的及時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)、小米的粉絲經(jīng)濟(jì)。組織結(jié)構(gòu)體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部的分工和企業(yè)邊界，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理思維的工具。在高階流程和組織結(jié)構(gòu)決定的情況，二者共同決定了低階的流程。

　　(4)流程與業(yè)務(wù)的關(guān)系

　　《超越再造》(邁克爾.哈默)提出：“公司走向以流程為中心并不創(chuàng)造或發(fā)明它們的流程。因?yàn)榱鞒瘫緛砭驮谀抢?，只是沒有受到相應(yīng)的尊重和了解?！?。流程是業(yè)務(wù)的載體，從業(yè)務(wù)中來，到業(yè)務(wù)中去。

　　審計(jì)部往往是在公司業(yè)務(wù)規(guī)模發(fā)展到一定階段后才成立的，設(shè)置的初衷包括：加強(qiáng)管理和滿足監(jiān)管要求，主要包括：上市公司、大型集團(tuán)企業(yè)、金融企業(yè)等。審計(jì)人員在進(jìn)行流程審計(jì)時(shí)，要秉持“流程是業(yè)務(wù)的載體，從業(yè)務(wù)中來，到業(yè)務(wù)中去”的原則，從業(yè)務(wù)活動(dòng)入手分析理解流程，流程審計(jì)成果最終要能回歸到完善業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　2、流程審計(jì)的內(nèi)容

　　流程審計(jì)的內(nèi)容包括：(1)流程基礎(chǔ)管理工作的規(guī)范性;(2)流程的完整性;(3)流程的合理性;(4)流程的可操作性。

　　(1)流程基礎(chǔ)管理工作的規(guī)范性

　　(2)流程的完整性

　　(3)流程的合理性

　　(4)流程的可操作性

　　3、流程審計(jì)的程序

　　(1)識(shí)別流程

　　收集企業(yè)的現(xiàn)有制度文件、流程文件等，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的流程進(jìn)行梳理?，F(xiàn)在企業(yè)基本都有辦公系統(tǒng)，可以查詢系統(tǒng)中的流程清單。識(shí)別核心業(yè)務(wù)流程、管理支持流程、發(fā)展戰(zhàn)略流程。流程識(shí)別環(huán)節(jié)需梳理出3級(jí)及以下的流程情況，而不只是一級(jí)流程，流程的粒度越細(xì)越好。

　　在了解業(yè)務(wù)活動(dòng)、現(xiàn)有流程、制度文件、法律法規(guī)的情況下，自行編制業(yè)務(wù)流程清單(不是編制具體的流程)，充分考慮各種工作場(chǎng)景。

　　(2)確定審計(jì)重點(diǎn)

　　可以將公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程與自行整理的流程進(jìn)行比對(duì)、發(fā)放問卷調(diào)查、分析前期內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題集中點(diǎn)等來確定審計(jì)重點(diǎn)。如果是首次開展流程審計(jì)，可以從核心業(yè)務(wù)流程開始。

　　(3)分析及測(cè)試

　　可以采用魚骨分析法、5W2H、ESEIA法(清除、簡(jiǎn)化、填補(bǔ)、整合和自動(dòng)化)等方法進(jìn)行分析。

　?、倩A(chǔ)管理工作的規(guī)范性

　　同常規(guī)審計(jì)。檢查核實(shí)公司是否建立了運(yùn)行、檢查、監(jiān)督、總結(jié)和改進(jìn)的流程管理機(jī)制。涉及到流程管理的牽頭部門、具體的流程責(zé)任人、改進(jìn)頻率、流程改進(jìn)的審批流程等。

　　②完整性分析及測(cè)試

　　將自行整理的流程與公司現(xiàn)有的流程進(jìn)行比對(duì)，分析公司現(xiàn)有流程是否涵蓋所有的業(yè)務(wù)場(chǎng)景或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。如存在不完整，則針對(duì)性的進(jìn)行檢查。

　　分析此流程的目標(biāo)，尤其是合規(guī)性目標(biāo)，核實(shí)流程是否設(shè)置了相應(yīng)的審批環(huán)節(jié)。如存在不完整，則針對(duì)性的檢查此活動(dòng)開展的情況是否存在違反法律法規(guī)及監(jiān)管文件的情況。

　　查看與此流程對(duì)應(yīng)的制度文件，核實(shí)制度中確定的剛性要求有沒有在流程中進(jìn)行體現(xiàn)。如沒有體現(xiàn)，則針對(duì)性的進(jìn)行檢查。

　　完整性分析和測(cè)試可以利用前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果，尤其是前查后范、屢查屢犯、此查彼范。

　?、酆侠硇苑治黾皽y(cè)試

　　站在客戶角度分析流程的輸出是否合理?此流程創(chuàng)造的價(jià)值是什么?是否真正創(chuàng)造價(jià)值?此流程與已知的標(biāo)桿流程之間的區(qū)別是什么?此流程是否可以參照來改進(jìn)?如果公司有流程管理制度文件，可以檢查其遵循性。如果沒有，此分析作為評(píng)價(jià)公司流程管理規(guī)范度的參考依據(jù)之一。重點(diǎn)是：客戶投訴較多的流程、占用公司資源且收益較低的流程(如：存貨、現(xiàn)金)。

　　依據(jù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來統(tǒng)計(jì)流程實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間。審計(jì)人員需要與流程中的相關(guān)人員進(jìn)行溝通，了解流程運(yùn)轉(zhuǎn)效率，效率不高的原因是什么?分析此流程的目標(biāo)和時(shí)效性，分析的目標(biāo)主要是風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，站在效率性的角度分析流程是否存在冗余環(huán)節(jié)?是否可以通過工作合并、減少審批環(huán)節(jié)來提高效率?重點(diǎn)是：耗時(shí)過長(zhǎng)的流程。

　　合理性分析及測(cè)試很難得出被審對(duì)象的問題，除非極端情況，審計(jì)人員要做的是數(shù)據(jù)呈現(xiàn)、理論分析以及改進(jìn)建議。

　　④可操作性分析及測(cè)試

　　可操作性更多強(qiáng)調(diào)的是操作的便利性，而非是否能操作。往往涉及到跨部門、跨地區(qū)合作的情況，比如貸款項(xiàng)目，因沒有配置遠(yuǎn)程視頻會(huì)議系統(tǒng)等，項(xiàng)目評(píng)審會(huì)一定要現(xiàn)場(chǎng)召開，異地委員請(qǐng)假的較多。重點(diǎn)是：同時(shí)被多個(gè)部門、多個(gè)流程共同占用的資源或環(huán)節(jié)(如：風(fēng)險(xiǎn)審批、用印等)。

　　(4)確認(rèn)問題和編制審計(jì)報(bào)告

　　此環(huán)節(jié)與傳統(tǒng)內(nèi)審內(nèi)容相同。審計(jì)報(bào)告呈現(xiàn)審計(jì)成果，報(bào)告要把握“流程”這一主線，描述業(yè)務(wù)背景、問題、產(chǎn)生的原因影響以及改進(jìn)建設(shè)。

　　四、總結(jié)

　　內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題最終要回歸到加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理上來，通過制度和流程等方式從根本上解決問題，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。流程管理作為一項(xiàng)重要的管理措施，在很多企業(yè)受到重視，如各大銀行企業(yè)都在打造流程銀行。流程管理和其他企業(yè)管理相比較，其跨行業(yè)、跨時(shí)間、跨區(qū)域的適用性更強(qiáng)，審計(jì)切入點(diǎn)更容易，審計(jì)成果更容易被審計(jì)對(duì)象和公司管理層接受及采納，更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

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